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2015年《财经法规与会计职业道德》第一章知识点汇总

点击数：33232015-10-29 16:54:18　来源: 衡水凌鹰教育

2015年《财经法规与会计职业道德》知识点汇总

第一章：会计法律制度

第一节会计法律制度的概念与构成

【会计法律制度的构成】

　　一、会计法律制度的概念

　　会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种关于会计工作的规范性文件的总称。

　　【例题·判断题】会计法律制度指的就是全国人大及其常委会制定的《中华人民共和国会计法》。(　)

　　【答案】×

　　【解析】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种关于会计工作的规范性文件的总称，不单单只有《会计法》。

　　二、会计法律制度的构成

　　(一)会计法律

　　会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。

　　包括内容：《会计法》、《注册会计师法》。

　　1.《会计法》

　　(1)制定：《会计法》于1985年通过，现行的会计法是1999年10月31日第二次修订后的。

　　(2)地位：《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。

　　2.《注册会计师法》　该法是我国中介行业的第一部法律。

　　【例题·单选题】下列各项中，属于会计法律的是(　)。

　　A.《中华人民共和国会计法》

　　B.《总会计师条例》

　　C.《会计基础工作规范》

　　D.《企业会计制度》

　　【答案】A

　　【例题·多选题】下列关于《会计法》的表述中，不正确的有( )。

　　A.《会计法》是会计工作的最高准则

　　B.《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范

　　C.《会计法》是制定其他法规的依据

　　D.《会计法》是国家宪法

　　【答案】CD

　　【解析】《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。

　　(二)会计行政法规

　　会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。

　　包括内容：《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》。

　　总会计师条例的两条规定(案例分析)：

　　1.全民所有制大、中型企业设置总会计师，总会计师是单位行政领导成员;

　　2.凡设置总会计师的单位，在单位行政领导成员中，不设置与总会计师职权重叠的副职。

　　【例题·单选题】在我国会计法律体系中，《企业财务会计报告条例》属于(　)。

　　A.会计法律

　　B.会计行政法规

　　C.会计部门规章

　　D.会计规范性文件

　　【答案】B

　　【解析】《企业财务会计报告条例》属于会计行政法规。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于会计行政法规的有(　)。

　　A.总会计师条例

　　B.会计从业资格管理办法

　　C.会计基础工作规范

　　D.企业财务会计报告条例

　　【答案】AD

　　【解析】会计行政法规包括《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》。

　　(三)国家统一的会计制度

　　国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。

　　【提示】答题时要注意题目问的是属于国家统一的会计制度还是规章或者规范性文件。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于国家统一的会计制度的有(　)。

　　A.企业财务会计报告条例

　　B.会计档案管理办法

　　C.会计从业资格管理办法

　　D.会计法

　　【答案】BC

　　【解析】选项A属于会计行政法规，选项D属于会计法。

　　【例题·多选题】国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、( )的制度，包括部门规章和规范性文件。

　　A.会计监督

　　B.会计机构和会计人员

　　C.法律责任

　　D.会计工作管理

　　【答案】 ABD

　　【解析】国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。

　　1.会计部门规章是根据《立法法》规定的程序，由财政部制定的以财政部部长签署命令(部长令)形式予以公布的有关会计工作的制度办法。

　　包括内容：

　　《财政部门实施会计监督办法》(10号令)

　　《会计师事务所审批和监督暂行办法》(24号令)

　　《注册会计师注册办法》(25号令)

　　《注册会计师全国统一考试违规行为处理办法》(40号令)

　　《会计从业资格管理办法》(73号令)

　　《代理记账管理办法》(补充)(27号令)

　　《企业会计准则——基本准则》(33号令)

　　2.会计规范性文件是指国务院财政部门制定并(以文件形式)发布的有关会计工作的制度办法。

　　包括内容：《小企业会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等。

　　【特别注意】《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则以及《企业会计准则——应用指南》。

　　【例题·单选题】《会计从业资格管理办法》属于(　)。

　　A.会计法律

　　B.会计行政法规

　　C.会计部门规章

　　D.会计规范性文件

　　【答案】C

　　【例题·多选题】下列各项中，属于会计规范性文件的有(　)。

　　A.《企业会计准则》

　　B.《企业会计准则——基本准则》

　　C.《企业会计准则——第1号存货》

　　D.《企业会计准则——应用指南》

　　【答案】CD

　　【解析】《企业会计准则——基本准则》属于会计部门规章，《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则以及《企业会计准则——应用指南》属于会计规范性文件。单就《企业会计准则》是属于国家统一的会计制度的，不做划分。

第二节会计工作管理体制

　【会计工作管理体制】

　　会计工作管理体制是指国家划分会计工作管理权限的制度。

　　包括内容：会计工作的行政管理、会计工作的自律管理、单位会计工作管理。

　　一、会计工作的行政管理

　　(一)原则：统一领导，分级管理

　　1.统一领导：国务院财政部门主管全国的会计工作;

　　2.分级管理：县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

　　【例题 · 判断题】我国会计工作的行政管理实行“统一领导、分级管理”原则，国务院主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府管理本行政区域内的会计工作。(　)

　　【答案】×

　　【解析】我国会计工作的行政管理实行“统一领导、分级管理”原则，国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

　　(二)具体会计行政管理职能

　　1.会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施

　　2.会计市场管理

　　3.会计专业人才评价

　　4.会计监督检查

　　1.会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施

　　会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施是财政部门管理会计工作一项最基本的职能。

　　《会计法》规定：

　　国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。

　　国务院有关部门可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。

　　中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。

　　【课外阅读】中国人民解放军四总部：总后勤部、总政治部、总装备部、总参谋部。

　　【例题·判断题】铁道部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定铁路行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，但须报国务院财政部门备案。(　)

　　【答案】×

　　【解析】国务院有关部门制定的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。

　　2.会计市场管理

　　包括：准入管理、运行管理、退出管理

　　(1)准入管理，是指财政部门对会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设立等所进行的条件设定。

　　(2)运行管理，是指财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查。

　　【注意】对于获准进入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和条件,也属于会计市场运行管理的范畴。

　　⑶退出管理，是指财政部门对在执业过程中有违反《会计法》、《注册会计师法》行为的机构和个人进行处罚，情节严重的，吊销其执业资格，强制其退出会计市场。

　　3.会计专业人才评价

　　(1)目前我国基本形成了阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评价机制，和会计行业领军人才的培养、评价等。

　　(2)财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。

　　财政部负责组织全国先进会计工作者的评选表彰工作，一般每3年组织1次自上而下的全面评选，同时每年组织评选表彰10名年度全国先进会计工作者。

　　4.会计监督检查

　　(1)会计信息质量的检查——对自我监督的再监督;

　　(2)会计师事务所执业质量的检查——对社会监督的再监督;

　　(3)对会计行业自律组织的监督、指导。

　　财政部和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依据《注册会计师法》对注册会计师协会进行监督、指导。

　　中国会计学会接受财政部的业务指导、监督和管理，地方会计学会接受同级财政部门的业务指导、监督和管理。

　　【注意】财政部门在会计监督检查中对违反《会计法》、《注册会计师法》等会计法律法规的行为有权依法实施行政处罚。

　　【例题·单选题】财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查，称之为会计市场的( )。

　　A. 准入管理 B. 运行管理

　　C. 退出管理 D. 培训管理

　　【答案】B

　　【解析】会计市场管理包括会计市场准入管理、运行管理、退出管理，而对于财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查是属于会计市场运行管理。

　　【例题·单选题】财政部门在会计人员管理中的工作职责不包括( )。

　　A.会计从业资格管理

　　B.会计专业技术职务资格管理

　　C.追究违法会计人员的刑事责任

　　D.会计人员继续教育管理

　　【答案】C

　　【解析】选项C是由公安机关负责，不是财政部门负责。

　　【例题·判断题】某中外合资经营企业甲2007年3月接到财政局通知，市财政局将对该公司的会计工作情况进行检查。甲企业的董事长认为，甲企业属于中外合资企业，不受《会计法》的约束，财政局无权对甲公司进行检查，该观点正确。( )

　　【答案】×

　　【解析】甲企业董事长的说法不正确。中外合资经营企业是按照中国法律在中国境内设立的中国法人，受到中国法律包括《会计法》的约束。根据《会计法》的规定，县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，有权管理本行政区域内的会计工作，对各单位的会计工作行使监督权。

　　【例题·判断题】财政部和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师协会、会计学会进行监督、指导。( )

　　【答案】×

　　【解析】中国会计学会接受财政部的业务指导、监督和管理，地方会计学会接受同级财政部门的业务指导、监督和管理。

　　二、会计工作的自律管理

　　(一)中国注册会计师协会

　　注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。

　　(二)中国会计学会

　　学会的三大特征—— 学术性、专业性、非营利性

　　【例题·多选题】下列关于中国会计学会的业务范围表述正确的有( )。

　　A.组织协调全国会计科研力量

　　B.组织实施注册会计师全国统一考试

　　C.组织开展中高级会计人员培养

　　D.开展会计领域国际学术交流与合作

　　【答案】ACD

　　【解析】中国会计学会的业务范围是：(1)组织协调全国会计科研力量，开展会计理论研究和学术交流，促进科研成果的推广和运用;(2)总结我国会计工作和会计教育经验，研究和推动会计专业的教育改革;(3)编辑出版会计刊物、专著、资料;(4)发挥学会的智力优势，开展多层次、多形式的智力服务工作，包括组织开展中高级会计人员培养、会计培训和会计咨询与服务等;(5)开展会计领域国际学术交流与合作;(6)发挥学会联系政府与会员的桥梁和纽带作用，接受政府和其他单位委托，组织开展有关工作;(7)其他符合学会宗旨的业务活动。

　　【例题·判断题】小王认为，中国注册会计师协会与中国会计学会都是财政部领导下针对会计人员的社会组织，会计人员都可以申请加入，该观点正确。( )

　　【答案】×

　　【解析】此观点不正确。因为中国注册会计师协会是注册会计师的行业组织，只有具备注册会计师资格的人员才有加入的可能性，不是所有会计人员都能参加。

　　三、单位会计工作管理

　　(一)单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作

　　1.谁是单位负责人?

　　单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。

　　(1)单位法定代表人(针对法人企业)：公司制企业的董事长(执行董事或经理)，国有企业的厂长(经理)，国家机关最高行政长官;

　　(2)法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人(针对非法人企业)：代表合伙企业的合伙人，个人独资企业的投资人。

　　2.单位负责人负责什么?

　　(1)单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。(案例分析)

　　(2)单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责。

　　(3)单位负责人不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。

　　授意——暗示;指使——明示;强令——强迫。

　　【注意】单位负责人是本单位会计行为的责任主体，但不要求单位负责人事必躬亲办理具体会计事项。

　　【例题·多选题】下列公司人员中，( )应当对本公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

　　A.某有限责任公司的董事长

　　B.某个人独资企业的投资人

　　C.某有限责任公司的财务总监

　　D.某合伙企业的合伙人

　　【答案】AB

　　【解析】单位负责人是本单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。并对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

　　【例题·多选题】单位负责人在内部会计监督中的职责，下列表述正确的有(　)。

　　A.单位负责人必须事事参与，严格把关

　　B.单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性负责

　　C.不能授意、指使、强令会计人员办理违法事项

　　D.应依法进行会计核算

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，不需要事事参与;选项D是单位会计的工作职责。

　　(二)会计人员的选拔任用由所在单位具体负责

　　财政部只对从事会计工作人员的相关资格条件进行统一规定，会计人员取得相关资格或符合有关条件后，能否具体从事相关工作，由所在单位自行决定。

第三节会计核算

　　【会计核算的总体要求】

　　(一)会计核算依据

　　各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。

　　1.实际发生的经济业务事项包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。(判)

　　2.并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。(签订合同或协议)

　　3.以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算是保证会计信息质量的前提。(单)

　　4.以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算是一种严重的违法行为。

　　(二)对会计资料的基本要求

　　会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。(多)

　　1.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，要保证会计资料的真实性和完整性。

　　2.任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

　　(1)伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料的行为。——无中生有

　　(2)变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容，歪曲事实真相的行为。——篡改事实

　　(3)提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料编制财务会计报告(依据虚假)或直接篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为。——以假乱真。

　　【提示】使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计资料也必须符合国家统一的会计制度的规定。

　　【例题·单选题】某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员，发生招待费800元。事后，他将酒店开出的收据金额改为1800元，并作为报销凭证进行了报销。朱某的行为属于下列违法行为中的(　)。

　　A.伪造会计凭证行为

　　B.变造会计凭证行为

　　C.做假账行为

　　D.违反招待费报销制度行为

　　【答案】B

　　【解析】变造会计凭证，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。朱某将收据上的金额800元改为1800元，显然属于变造会计凭证行为。

　　【例题·多选题】某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为(　)。

　　A.伪造会计凭证行为

　　B.变造会计凭证和会计账簿行为

　　C.伪造会计账簿行为

　　D.提供虚假的财务会计报告行为

　　【答案】ACD

　　【解析】以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，属于伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料行为。通常编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上数据，是财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务报告使用者的行为，属于提供虚假的财务会计报告行为。

　　【例题·判断题】单位会计软件开发设计过程中形成的资料应作为会计档案进行管理。(　)

　　【答案】√

　　(三)会计核算内容(了解)

　　1.款项及有价证券的收付 —— 资产

　　2.财物的收发、增减和使用 —— 资产

　　3.债权债务的发生和结算 ——资产|负债

　　4.资本、基金的增减 ——所有者权益

　　5.收入、支出、费用、成本的计算 ——收入、费用

　　6.财务成果的计算和处理 —— 利润

　　7.其他

　　【提示】按六要素的顺序记忆。

　　【例题·单选题】下列经济业务事项不需要办理会计手续的是(　)。

　　A.款项及有价证券的收付

　　B.财物的收发、增减和使用

　　C.经济合同的签订

　　D.资本、基金的增减

　　【答案】C

　　【解析】经济合同的签订是不需要办理会计手续和进行会计清算的。

　　【会计凭证】

　　会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据，填制和审核会计凭证是会计核算的首要环节。

　　会计凭证分为原始凭证和记账凭证。

　　(一)原始凭证

　　原始凭证，是在经济业务事项发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭据。它是会计核算的原始依据。

　　1.原始凭证的内容(了解)

　　2.原始凭证的填制和取得

　　(1)从外单位取得的原始凭证，必须盖有该填制单位的公章;从个人取得原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。

　　(2)自制原始凭证必须由经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章。

　　3.原始凭证的审核(注意多选题、判断题)

　　会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

　　【例题·单选题】对记载不准确、不完整的原始凭证，会计人员应当(　)。

　　A.拒绝接受，并报告领导，要求查明原因

　　B.应予以销毁，并报告领导，要求查明原因

　　C.予以退回，并要求经办人员按规定进行更正、补充

　　D.拒绝接受，且不能让经办人员进行更正、补充

　　【答案】C

　　【解析】对记载不准确、不完整的原始凭证，会计人员应当予以退回，并要求经办人员按规定进行更正、补充。

　　4.原始凭证错误的更正(★★★)

　　(1)原始凭证记载的各项内容均不得涂改。

　　(2)原始凭证有错误的，应当由开具单位重开或者更正，更正处应当加盖开具单位印章。

　　(3)原始凭证金额有错误的不得在原始凭证上更正，应当由开具单位重开。

　　(4)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

　　【例题·单选题】下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背《会计法》的是(　)。

　　A.外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开

　　B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章

　　C.外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章

　　D.外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公章

　　【答案】A

　　【例题·判断题】A公司外购一批原材料，货款已付。会计科在审核有关单据时，发现收到的购货发票“数量”和“单价”栏中数字有更改迹象，并在更改之处加盖了出具发票单位财务专用印章。会计科经查阅相关购货合同，确认更改后的数字是正确的，之后，据此登记入账，该做法正确。(　)

　　【答案】√

　　【解析】外来原始凭证中，只有金额错误才要求出具单位重开，数量和单价错的，可以由出具单位在原始凭证上进行更改，并加盖出具单位印章。

　　5.原始凭证的保管

　　(1)对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管。各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证上相互注明日期和编号。(多选)

　　(2)原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。

　　【链接】会计档案：各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。

　　(3)从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。

　　如果确实无法取得证明的，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。

　　【提示】经办单位理解为本单位。

　　(4)企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为15年。

　　【例题·单选题】其他单位因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位的(　)批准，可以复制。

　　A.会计机构负责人

　　B.总会计师

　　C.档案部门负责人

　　D.单位负责人

　　【答案】A

　　【解析】原始凭证经本单位会计机构负责人批准可以复制。

　　【例题·多选题】某单位因其客户需要复印本单位当年的购货发票，正确的做法是(　)。

　　A.经财务部门负责人同意后可以提供购货发票复印件

　　B.经请示单位负责人同意后可以提供购货发票复印件

　　C.向客户提供的购货发票复印件，应当在专设的登记簿上登记

　　D.向客户提供购货发票复印件时，经办人和客户都要签名或盖章

　　【答案】ACD

　　【解析】本题考察原始凭证的保管。

　　【例题·单选题】向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由(　)共同签名或者盖章。

　　A.会计主管人员和收取人员

　　B.档案保管人员和收取人员

　　C.提供人员和收取人员

　　D.单位负责人和收取人员

　　【答案】C

　　【解析】向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，由提供人员和收取人员共同签名或者盖章，而非档案保管人员。

　　(二)记账凭证

　　记账凭证，是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。

　　1.记账凭证的内容

　　【注意】收款和付款凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

　　2.记账凭证的填制

　　记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料进行编制。

　　⑴记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编写。

　　⑵记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。(多)

　　⑶除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。(多)

　　⑷一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

　　⑸⑹⑺了解

　　【例题·单选题】《会计法》要求，作为记账凭证编制依据必须是(　)的原始凭证和有关资料。

　　A.经办人签字

　　B.领导认可

　　C.金额无误

　　D.经过审核无误

　　【答案】D

　　【解析】记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料进行编制。

　　【例题·多选题】记账凭证可以根据(　)编制。

　　A.一张原始凭证

　　B.若干张原始凭证汇总

　　C.原始凭证汇总表

　　D.本年度财务计划

　　【答案】AC

　　【解析】记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。

　　【例题·多选题】下列关于记账凭证填制的基本要求，不正确的有(　)。

　　A.记账凭证各项内容必须完整，并且应当连续编号

　　B.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制

　　C.一张发票所列支出需要两个单位共同负担的，应当向其他应负担单位提供发票复印件

　　D.所有的记账凭证都必须附有原始凭证

　　【答案】CD

　　【解析】C选项，一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。D选项，结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。

　　3.记账凭证的审核(了解)

　　4.记账凭证的保管(了解)

　　【会计账簿】

　　(一)会计账簿的设置

　　1.任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。

　　2.种类：总账、明细账、日记账和其他辅助账簿(多)

　　【注意】区分“应当依法设置”和“必须设置”

　　(二)会计账簿的登记

　　1.根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。

　　2.按照记账规则登记会计账簿。

　　会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的办法更正，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章，以明确责任。

　　3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。

　　4.禁止账外设账。(小金库)

　　【例题·判断题】会计人员在记录账簿时发生错误，遂按照国家统一的会计制度规定的方法进行了更正并在更正处加盖了自己的印章，该会计账簿记录合法有效。(　)

　　【答案】×

　　【解析】不仅要加盖会计人员自己的章，还有会计机构负责人(会计主管人员)的章。注意本题在会计基础中要判断为正确。提示：此题在《会计基础》考核中出现应判断为正确。

　　【例题·判断题】ABC公司是实行会计电算化核算的单位，日常收付业务较多，2012年1月31日该公司打印出当月的总账、明细账、现金日记账及银行存款日记账，核对无误后装订成册，并由相关人员签章，该做法符合法律规定。(　)

　　【答案】×

　　【解析】现金日记账和银行存款日记账应该在发生收付业务的当天打印。

　　(三)账目核对

　　账证核对——账簿记录与会计凭证

　　账账核对——账簿记录与账簿记录

　　账实核对——账簿记录与实物款项

　　账表核对——账簿记录与会计报表

　　对账工作每年至少一次。

　　【注意】与《会计基础》的区别，《会计基础》中规定无账表相符。

　　【例题·多选题】账目核对的主要内容包括(　)。

　　A.证证核对

　　B.账账核对

　　C.账实核对

　　D.账表核对

　　【答案】BCD

　　【解析】对账工作的主要内容包括账账核对、账实核对、账证核对、账表核对。提示：此题在《会计基础》考核中出现应选择BC。

　　【例题·判断题】各单位应当定期将会计账簿与实物、款项实有数相互核对，以保证账实相符。(　)

　　【答案】×

　　【解析】各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项实有数相互核对，以保证账实相符。

　　(四)结账

　　各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟;

　　年度结账日为公历年度的每年12月31日;

　　半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。

　【财务报表】

　　(一)财务报表概念

　　财务报表是指日常会计核算资料的基础上，按照规定的格式、内容和方法定期编制的，综合反映企业某一特定时期财务状况和某一特定时期经营成果、现金流量状况的书面文件。

　　1.构成(多选)

　　会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。

　　资产负债表主要反映公司、企业在某一特定日期的财务状况;

　　利润表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩，即利润和亏损情况。

　　现金流量表主要反映公司、企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。

　　所有者权益变动表反映企业一定会计期间构成所有者权益的各个组成部分当期的增减变动情况。(新增)

　　2.会计报表附注。

　　会计报表附注是对会计报表的补充说明。也是财务会计报告的重要组成部分。

　　会计报表附注主要包括两项内容：

　　一是对会计报表各要素的补充说明;

　　二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。

　　3.财务情况说明书。

　　财务情况说明书是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告，也是财务会计报告的重要组成部分。

　　【注意】凭证、账簿、计划、审计报告都不属于财务会计报告的组成。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于企业财务会计报告组成部分的有(　)。

　　A.会计报表

　　B.年度财务计划

　　C.会计报表附注

　　D.审计报告

　　【答案】AC

　　【解析】企业财务会计报告组成包括会计报表、会计报表附注，而凭证、账簿、计划、审计报告都不属于财务会计报告的组成。

　　(二)财务会计报告的编制要求

　　1.依据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。

　　2.财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限应当符合法定要求。

　　3.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。

　　【例题·多选题】M公司2011年已超额完成全年计划利润，为了减轻2012年的经营压力，拟将今年的部分利润截留至明年，以丰补欠。公司总经理授意财务负责人进行处理，财务负责人采取了两项措施：⑴在收到营业收入后不立即开发票，而是开具预收款收据，作预收账款处理;⑵多计提坏账准备。此后，财务部门编制完成了当年的财务会计报告。该公司的做法违反了会计法律制度(　)的规定。

　　A.随意改变会计要素的确认和计量标准

　　B.提前或推迟结账日结账

　　C.编制虚假的财务会计报告

　　D.授意、指使会计人员编制、对外提供虚假的财务会计报告

　　【答案】ACD

　　【解析】本题考核财务会计报告的编制。

　　(三)财务会计报告对外提供

　　1.对外提供的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。(各类题型)

　　2.单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体，必须保证对外提供的财务会计报告的真实、完整。(单)

　　3.财务会计报告“须”经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。

　　【例题·多选题】下列对财务会计报告的表述中不正确的有(　)。

　　A.财务会计报告的编制依据是会计账簿记录和有关资料

　　B.财务会计报告必须与注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告一并提供

　　C.单位负责人必须保证对外提供的财务会计报告是真实的

　　D.单位负责人必须保证对外提供的财务会计报告是完整的

　　【答案】AB

　　【解析】A选项应为经过审核的。B选项应该是财务会计报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。

　　【例题·单选题】根据《会计法》的规定，下列有关在财务会计报告上签章的做法中，符合规定的是(　)。

　　A.签名

　　B.盖章

　　C.签名或盖章

　　D.签名并盖章

　　【答案】D

　　【解析】对外提供的财务会计报告，应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。

　　【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列人员中，应当在单位财务会计报告上签名并盖章的有(　)。

　　A.单位负责人

　　B.总会计师

　　C.会计机构负责人

　　D.出纳人员

　　【答案】ABC

　【会计档案】

　　(一)会计档案的种类(单选、多选)

　　1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证。

　　2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿，其他会计账簿。

　　3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。

　　4.其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。

　　【注意】各单位的财务预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于会计档案的有(　)。

　　A.购货发票

　　B.应收账款明细账

　　C.资产负债表

　　D.银行存款余额调节表

　　【答案】ABCD

　　【解析】本题考核会计档案的范围和种类。根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案包括会计凭证类、会计账簿类、财务报告类及其他类。购货发票属于原始凭证，应收账款明细账属于会计账簿，资产负债表属于会计报表，而银行存款余额调节表属于其他类会计档案。

　　【例题·多选题】下列各项中，不属于会计档案的为(　)。

　　A.会计档案移交清册

　　B.银行对账单

　　C.工商营业执照

　　D.年度工作计划

　　【答案】CD

　　【解析】工商营业执照属于营业证照，年度工作计划属于文书档案，二者均不属于会计档案。

　　(二)会计档案的指导、监督、检查部门

　　各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。

　　(三)会计档案管理的要求(★多选)

　　1.各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。

　　【注意】不是档案机构编。

　　2.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管;未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。

　　3.移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。

　　4.各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。

　　【链接】原始凭证的保管：原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人(会计主管人员)批准，可以复制。

　　5.采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。

　　【例题·单选题】其他单位因特殊原因需要使用会计档案时，经本单位(　)批准，可以复制。

　　A.会计机构负责人

　　B.总会计师

　　C.档案部门负责人

　　D.负责人

　　【答案】D

　　【解析】会计档案需经本单位负责人批准可以复制。

　　(四)会计档案保管的期限

　　会计档案保管期限分为永久和定期两类。

　　定期保管期限分为3年、5年、l0年、l5年和25年5类。

　　保管期限从会计年度终了后第一天算起。

　　【例题·单选题】会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管会计档案的最长期限是(　)。

　　A.10年

　　B.15年

　　C.25年

　　D.永久保管

　　【答案】C

　　【解析】定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年5类。

　　【例题·判断题】会计档案保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年。(　)

　　【答案】×

　　【解析】会计档案保管期限分为永久和定期，定期保管会计档案期限分为3年、5年、10年、15年、25年。

　　(五)会计档案的销毁(★★)

　　会计档案保管期满需要销毁的，可以按照规定程序予以销毁。

　　1.编制会计档案销毁清册

　　单位负责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署意见。

　　2.专人负责监销

　　(1)销毁会计档案时，应当由单位的档案机构和会计机构共同派人监销;

　　(2)国家机关销毁会计档案时，还应当有同级财政、审计部门派人监销;

　　(3)各级财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人监销。

　　【注意】销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况向本单位负责人报告。

　　3.不得销毁的会计档案(多)

　　(1)对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完毕时为止。

　　(2)正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。

　　【例题·多选题】某企业拟销毁一批保管期满的会计档案，其中包括两张未结清的债权债务原始凭证，主管会计工作的副厂长在会计档案销毁清册上签署销毁意见后，由该企业的档案管理部门负责对该批会计档案进行销毁，销毁后遂向单位负责人报告。请问下列各项中，属于该企业在档案销毁过程中错误做法的有(　)。

　　A.销毁了会计档案中未结清的债权债务原始凭证

　　B.销毁会计档案由副厂长在销毁清册上签署意见

　　C.会计档案的销毁由档案管理部门负责

　　D.会计档案销毁后向单位负责人报告

　　【答案】ABC

　　【解析】根据《会计档案管理办法》的规定，未结清的债权债务原始凭证不得销毁，应抽出单独装订，待未了事项结清后才能销毁。销毁会计档案应当由单位负责人签署意见，副厂长不是单位负责人，因此无权签署意见。对于一般企业、事业单位和组织，销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构双方共同派员监销，而不是仅仅由档案管理机构一方进行销毁;销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及时将监销情况向本单位负责人报告。

　　【例题·多选题】下列关于会计档案的表述中，符合《会计档案管理办法》规定的有(　)。

　　A.单位会计档案经本单位会计机构负责人批准后可以对外提供查询

　　B.单位会计档案销毁后单位负责人应在会计档案销毁清册上签署意见

　　C.保管期满但未结清债权债务的原始凭证，不得销毁

　　D.正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁

　　【答案】CD

　　【解析】单位会计档案经本单位负责人批准后可以对外提供查询;单位会计档案销毁前单位负责人应在会计档案销毁清册上签署意见。

　【其他规定】

　　(一)会计年度

　　我国的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

　　每个会计年度还可以按照公历日期划分为半年度、季度、月度。

　　我国的会计年度之所以采用公历制，主要是与我国的计划、财政年度保持一致，以便于国民经济计划管理和财政管理。

　　(二)记账本位币(人民币)——方便

　　会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

　　(三)会计处理方法

　　各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更;确有必要变更的，应当按照规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。(判)

　　(四)会计记录文字

　　1.会计记录应当使用中文。

　　2.在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。

　　3.在我国境内的外资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。

　　【注意】会计记录使用中文是前提、必须的、强制性的，使用其他文字是备选性的。

　　【例题·多选题】以下关于记账本位币的说法不正确的为(　)。

　　A.我国境内设立企业的记账本位币可以不是人民币

　　B.会计核算只能以人民币作为记账本位币

　　C.业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种外币编制财务会计报告

　　D.境外单位向境内编报的财务会计报告无需折算为人民币

　　【答案】BCD

　　【解析】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。选项B表述太绝对了。

　　【例题·单选题】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是(　)。

　　A.只能使用中文，不能使用其他文字

　　B.只能使用外文

　　C.在中文和外文中选择一种

　　D.使用中文，同时可以选择一种外文

　　【答案】D

　　【解析】根据规定，在中国境内的外商投资企业，会计记录文字应当使用中文，同时可以选择一种外文。

第四节会计监督

【会计监督】

　　目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、社会监督和政府监督。(★多选)

　　分清监督主体的层次高低：

　　单位内部监督——内部监督——层次最低

　　社会监督——外部监督——对单位内部监督的再监督

　　政府监督——外部监督——层次最高——对单位和社会监督的再监督

　　【例题·多选题】下列各项中，属于会计监督体系组成部分的有(　)。

　　A.社会舆论监督

　　B.单位内部会计监督

　　C.以注册会计师为主体的会计工作社会监督

　　D.以政府财政部门为主体的会计工作政府监督

　　【答案】BCD

　　【解析】我国实行的是单位内部监督、社会监督和政府监督“三位一体”的会计监督体系。

　　【单位内部会计监督】

　　单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监管的制度和方法。

　　(一)主体和对象(单选、判断)

　　内部会计监督的主体：各单位的会计机构、会计人员。

　　内部会计监督的对象：单位的经济活动。

　　【注意】单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。

　　【例题·多选题】我国单位内部会计监督的主体是(　)。

　　A.会计机构

　　B.会计人员

　　C.单位负责人

　　D.审计人员

　　【答案】AB

　　【解析】我国《会计基础工作规范》规定，各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行监督，因此，单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员。

　　【例题·判断题】根据《会计法》的规定，单位内部会计监督的对象是会计机构、会计人员。(　)

　　【答案】×

　　【解析】单位内部监督的对象是单位的经济活动，而会计机构、会计人员是单位内部监督的主体。

　　(二)单位内部会计监督制度的基本要求(★★)

　　1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约;

　　2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确;

　　【注意】陷阱：重大投资由单位负责人决定

　　3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;

　　4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

　　【注意】内部审计人员，不是会计人员。

　　【例题·多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有(　)。

　　A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约

　　B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求

　　C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确

　　D.对会计资料定期进行内部审计是单位会计部门的职责所在

　　【答案】ABC

　　【解析】对会计资料定期进行内部审计是内部审计人员的职责所在。

　　【例题·判断题】某企业为加强内部管理，提高工作效率，决定由总账会计小张兼任财物保管工作。(　)

　　【答案】×

　　【解析】本题单位内部会计控制。这一决定违反了“不相容职务相互分离”的规定。根据规定，“不相容职务”，是指不能同时由一人兼任的职务。财产保管和记账属于不相容职务岗位，因此不能由一人监管。

　　(三)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责

　　1.依法开展会计核算和监督。对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

　　2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

　　【例题·判断题】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。(　)

　　【答案】×

　　【解析】发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

　　【会计工作的政府监督】

　　(一)主体和对象

　　1.主体：

　　(1)县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。(单选)

　　(2)审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。(多选)

　　2.对象：

　　财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有(　)。

　　A.财政部门对各单位会计工作的监督

　　B.中国银行对有关金融单位相关会计账簿的监督

　　C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查

　　D.工商机关对纳税人记账凭证的检查

　　【答案】AC

　　【解析】审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。BD不属于其中的监管部门。

　　【例题·单选题】下列各项中，有权对各单位会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚的为(　)。

　　A.县级以上财政部门

　　B.县级以上税务部门

　　C.县级以上审计部门

　　D.县级以上人民银行

　　【答案】A

　　【解析】根据我国相关会计法律制度的规定，县级以上人民政府财政部门是本行政区域内各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚。而审计、税务、人民银行等部门虽然也可以对有关单位的会计资料实施监督检查，但监督检查的范围和权限不能超越相关法律的规定。

　　(二)财政部门实施会计监督的主要内容(★★)

　　1.对单位依法设置会计账簿的检查。

　　(1)应当设置会计账簿的单位是否设置账簿;

　　(2)设置会计账簿的情况是否符合法律规定;

　　(3)各单位是否存在账外设账的违法行为。

　　2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。

　　3.对单位会计核算情况的检查。

　　4.对单位会计人员从业资格和任职资格的监督检查。

　　5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的监督检查。(对社会监督的再监督)

　　【注意】没有对“税”的监督

　　【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有(　)。

　　A.是否依法设置会计账簿

　　B.是否按时进行纳税申报

　　C.是否按时足额缴纳税款

　　D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算

　　【答案】AD

　　【解析】选项BC是税务部门监督检查的内容。

　【会计工作的社会监督】

　　(一)概念

　　会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。

　　此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。

　　【注意】单位和个人检举违法会计行为属于社会监督的组成部分但非监督体系。

　　【例题·多选题】会计工作的社会监督主要包括(　)。

　　A.注册会计师及其所在的会计师事务所依法实施的监督

　　B.审计、税务和人民银行依法实施的监督

　　C.县级以上财政部门依法实施的监督

　　D.单位和个人对会计违法行为的检举

　　【答案】AD

　　【解析】会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。除此之外，单位和个人检举会计违法行为，也属于会计工作的社会监督范畴。而县级以上财政部门及审计、税务和人民银行依法实施的监督则属于会计工作的政府监督。

　　【例题·判断题】会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。(　)

　　【答案】×

　　【解析】会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。

　　(二)注册会计师审计与内部审计的关系

　　1.联系：

　　(1)二者都是我国现代审计体系的重要组成部分。

　　(2)两者都关注内部控制的健全性和有效性。

　　2.区别：

	注册会计师审计	内部审计
目标	对被审计单位财务报表的真实性（或合法性）和公允性进行审计	内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果
独立性	完全独立于被审计单位	受本部门、本单位直接领导，独立性较弱
职责和作用	对外出具的审计报告具有鉴证作用	只对本部门本单位负责，不对外公开
接受审计的自愿程度	委托人可自由选择会计师事务所	必须接受
审计标准	注册会计师审计准则	内部审计准则
审计时间	定期审计	定期或不定期审计

　　【例题·单选题】下列关于注册会计师审计与内部审计的关系表述正确的是(　)。

　　A.内部审计与注册会计师审计共同构成了我国的现代审计体系

　　B.注册会计师的独立性强于内部审计人员的独立性，内部审计人员受聘于本单位，因此不具有独立性

　　C.内部审计报告具有鉴证作用

　　D.两者的审计方式不同，注册会计师审计是受托进行

　　【答案】D

　　(三)会计师事务所业务范围

　　注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办审计、鉴证业务，会计咨询和会计服务业务。

　　其中审计业务包括：

　　1.审查企业财务会计报告，出具审计报告;

　　2.验证企业资本，出具验资报告;

　　3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告;

　　4.法律、行政法规规定的其他审计业务。

　　【例题·判断题】注册会计师承办会计咨询、服务业务，包括：代理申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件;验证企业资本，出具验资报告。(　)

　　【答案】×

　　【解析】“验证企业资本，出具验资报告”是属于审计业务的。

　　(四)委托人、注册会计师和会计师事务所的行为规范

　　1.委托单位应当如实地向注册会计师提供相关的会计资料。

　　2.任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告，不得干扰注册会计师独立开展审计业务。

　　3.国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。——省级以上

　　【注意】被审计单位接受注册会计师审计，应当区分会计责任和审计责任——二者不得相互抵消和免除。

　　【例题·判断题】被审计单位接受注册会计师审计的审计责任也包括对该单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性等负有的责任。(　)

　　【答案】×

　　【解析】被审计单位接受注册会计师审计的责任分为会计责任和审计责任，前者是指被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性，保护本单位资产的安全与完整等负有的责任。而后者是要求注册会计师依法独立实施审计程序、获取充分适当的审计证据，依法出具审计报告，清楚地表达对被审计单位财务会计报告整体的意见，并对出具的审计报告负责。因此，对单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性等负有的责任属于会计责任，而不属于审计责任。

第五节会计机构和会计人员

　　【会计机构的设置】

　　各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

　　(一)单位会计机构的设置

　　1.考虑因素：

　　(1)单位规模的大小

　　(2)经济业务和财务收支的繁简

　　(3)经营管理的要求

　　2.设置层次

　　(1)单独设置会计机构

　　(2)不单独设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员

　　(3)不具备设置条件的应委托中介机构代理记账

　　【例题·多选题】单位是否单独设置会计机构的影响因素的有(　)。

　　A.单位规模的大小

　　B.经营管理的要求

　　C.经济业务的繁简

　　D.上级主管部门的要求

　　【答案】ABC

　　(二)会计机构负责人的任职资格

　　《会计法》规定，担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

　　从业资格+专业技术资格或3年以上工作经历

　　【例题·单选题】根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者具有一定年限会计工作经历。该年限是(　)。

　　A.1年以上

　　B.2年以上

　　C.3年以上

　　D.4年以上

　　【答案】C

　　【解析】《会计法》规定，单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，应当具备会计师以上专业技术资格职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

　　(三)会计人员回避制度

　　回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业人员实行职务回避和业务回避的一种制度。

　　1.范围：

　　《会计基础工作规范》规定：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。

　　2.内容：(★★)

　　(1)单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员;

　　(2)会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

　　【提示】直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系(父母，子女)、三代以内旁系血亲(兄弟姐妹)以及近姻亲关系。

　　【例题·判断题】老赵为某国有单位的财务经理，他将其女儿安排在本部门担任存货会计，他的这一行为违背了会计人员回避制度。(　)

　　【答案】×

　　【解析】本题考核会计人员回避制度。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作，而非会计工作。

　　【例题·多选题】大通公司是一家大型国有企业，2010年1月，公司总经理张某以加强对公司财务部管理为由，将自己同学的侄女李某，调入该公司财务部担任出纳，并兼管会计档案工作。李某到公司财务部工作后，经过两年的努力，取得了会计从业证书。2012年2 月，张总经理任命李某为该公司财务部经理，全面主持该公司财务部工作，下列表述中错误的有(　)。

　　A.2010年1月大通公司张总经理任命同学的侄女李某担任该公司出纳工作符合规定

　　B.2010年1月大通公司张总经理让同学的侄女李某兼管会计档案工作符合规定

　　C.该公司违背了会计人员回避制度

　　D.2012年2月任命李某为该公司财务部经理符合规定

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。(2)从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上的经历。

　【会计工作岗位设置】

　　(一)概念：

　　会计工作岗位是指单位会计机构内部根据业务分工而设置的从事会计工作、办理会计事项的具体职位。无论单位是否设置单独的会计机构，均应根据会计业务需要设置会计工作岗位。

　　(二)会计工作岗位设置要求

　　1.按需设岗;

　　2.符合内部牵制的要求;

　　3.建立岗位责任制;

　　4.建立轮岗制度

　　《会计基础工作规范》提出了以下范性的要求：

　　(1)根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。

　　(2)符合内部牵制制度的要求。根据规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

　　(3)对会计人员的工作岗位要有计划的进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。

　　(4)要简历岗位责任制

　　①根据《会计基础工作规范》和有关制度的规定，会计工作岗位一般分为：总会计师(或行使总会计师职权)岗位;会计机构负责人(会计主管人员)岗位;出纳岗位;稽核岗位;资本、基金核算岗位、收入、支出、债权债务核算岗位;工资核算、成本核算、财务成果核算岗位;财产物资的收发、增减核算岗位;总账岗位;对外财务会计报告编制岗位;会计电算化岗位;会计档案管理岗位。

　　②对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位;正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记帐员、商场收款(银)员所从事的工作，均不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。

　【会计人员的工作交接】

　　(一)交接的范围

　　(1)会计人员工作调动或者因故离职，应与接管人员办理会计工作交接手续。

　　(2)会计人员临时离职或因病暂时不能工作且需要接替或代理的，会计机构负责人(会计主管人员)或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。

　　(3)临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。

　　(4)移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的真实性、完整性承担法律责任。

　　【注意】没有办清工作交接手续的，不得调动或者离职。

　　【例题·判断题】会计人员临时离职或因病不能工作，会计机构负责人(会计主管人员)或单位负责人必须指定有关人员接替或者代理，并办理会计工作交接手续。(　)

　　【答案】×

　　【解析】会计人员临时离职或因病不能工作“且需要接替或代理的”，必须办理会计工作交接手续。

　　(二)交接的程序

　　1.交接前的准备工作。

　　(1)已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。

　　(2)尚未登记的账目，应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。

　　(3)整理应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。

　　(4)编制移交清册。

　　(5)会计机构负责人(会计主管人员)移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员介绍清楚。

　　2.移交点收——接管人员应认真按照移交清册逐项点收。

　　(1)现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条顶库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。

　　(2)有价证券的数量要与会计账簿记录一致。有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。

　　(3)所有会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册上注明，由移交人负责。

　　(4)银行存款账户余额要与银行对账单核对一致，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符;

　　各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户的余额核对相符;

　　对重要实物要实地盘点;

　　对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。

　　(5)移交人员经管的票据、印章及其他会计用品等，也必须交接清楚。

　　(6)实行会计电算化的单位，交接双方应将有关电子数据在计算机上进行实际操作，确认有关数据正确无误后方可交接。

　　3.专人负责监交——直接上级(★★)

　　(1)一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人(会计主管人员)监交。

　　(2)会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续，由单位领导人负责监交，必要时主管单位可以派人会同监交。

　　三种会同监交的情况：

　　(1)所属单位负责人不能监交

　　(2)所属单位负责人不能及时监交

　　(3)不宜由所属单位负责人单独监交

　　【例题·单选题】2012年4月，ABC公司内部机构调整：会计小张调离会计工作岗位，离岗前与接替者小江在财务科长的监交下办理了会计工作交接手续。下列说法正确的为()。

　　A.小张与小江办理会计工作交接时还应该有公司人事部门派人参加监交

　　B.小张与小江的会计工作交接不符合规定

　　C.小张与小江的会计工作交接符合规定

　　D.小张与小江办理会计工作交接时还应该有公司经理在场监交

　　【答案】C

　　【解析】一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人(会计主管人员)监交。

　　4.交接后的有关事宜

　　(1)会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或盖章。

　　(2)接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。

　　(3)移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。

　　(三)交接人员的责任(★★)

　　移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的合法性、真实性承担法律责任。即使接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性方面的问题，如事后发现仍由原移交人员负责，原移交人员不能以会计资料已经移交为理由而推脱责任。

　　【例题·多选题】关于会计机构和会计人员，下列说法正确的有(　)。

　　A.各单位必须设置会计机构

　　B.从事会计工作的人员必须首先取得会计从业资格证书，才能从事会计工作

　　C.单位负责人的直系亲属不得在本单位会计机构中担任负责人

　　D.会计人员办理交接手续，必须由单位负责人负责监交

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，是否单独设置会计机构由各单位根据自身会计业务的需要自主决定;选项D，一般会计人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交;会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位负责人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。

　【会计从业资格】

　　(一)会计从业资格证书的适用范围

　　1.会计机构负责人(会计主管人员);

　　2.出纳;

　　3.稽核;

　　4.资本、基金核算;

　　5.收入、支出、债权债务核算;

　　6.工资、成本费用、财务成果核算;

　　7.财产物资的收发、增减核算;

　　8.总账;

　　9.财务会计报告编制;

　　10.会计机构内会计档案管理。

　　【链接】当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管;未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。

　　【提示】档案机构内会计档案管理人员不需要持有会计从业资格证书。

　　【例题·多选题】M公司在香港登记注册，并在深圳建立了一家全资子公司N，M公司的出纳兼任N公司的出纳，以下人员(　)可以不要求具有会计从业资格证书。

　　A.兼任的N公司出纳人员

　　B.稽核人员

　　C.财产物资的收发人员

　　D.公司会计档案管理人员

　　【答案】CD

　　【解析】本题考核会计从业资格书的适用范围。会计机构内会计档案管理需具有会计从业资格证书，而公司会计档案管理人员不需具有会计从业资格证书。

　　(二)会计从业资格的取得

　　1.会计从业资格的取得实行考试制度。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。

　　【注意】新《会计从业资格管理办法》规定：会计从业资格考试取消了部分免试科目并实行无纸化考试，无纸化考试题库由财政部统一组织建设。

　　【补充】老规定关于会计从业资格部分考试科目免试条件

　　具备国家教育行政主管部门认可的中专以上(含中专，下同)会计类专业学历(或学位)的，自毕业之日起2年内(含2年)，免试会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)。

　　会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。(陷阱：货币银行学等)

　　2.会计从业资格考试的报名条件——没有学历和工作经历的要求

　　【注意】不是没有要求。

　　(1)被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内(含5年)不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书;

　　(2)因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。

　　【例题·单选题】下列人员中不得取得或重新取得会计从业资格证书的是(　)。

　　A.因出具虚假财务会计报告被吊销会计从业资格证书

　　B.因作假账被吊销会计从业资格证书

　　C.因贪污、挪用公款被追究刑事责任

　　D.因打架斗殴被追究刑事责任

　　【答案】C

　　【解析】选项ABC都应该是自被吊销之日起5年内(含5年)不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书的情况。

　　3.会计从业资格考试成绩

　　申请人应一次性报考三门考试科目，并在同一考试周期中全部合格，单科合格成绩不滚动计算。

　　4.取得会计从业资格证书

　　(1)考试通过人员在考试结果公布之日起6个月内，到指定的会计从业资格管理机构领取会计从业资格证书。

　　(2)会计从业资格证书在全国范围内有效，持有会计从业资格证书的人员不得涂改、出借会计从业资格证书。

　　5.可以申请取得会计从业资格证书的情形

　　(1)在2013年7月1日前已被聘任为高级会计师或者从事会计工作满20年，且年满50周岁、目前尚在从事会计工作的;

　　(2)取得注册会计师证书，目前尚在从事会计工作。

　　【例题·多选题】根据2013年7月1日起实施的《会计从业资格管理办法》规定，下列人员中可以申请取得会计从业资格证书的有(　)。

　　A.赵某取得注册税务师资格目前正在企业担任税务会计

　　B.钱某取得注册会计师资格目前正在企业从事会计工作

　　C.孙某55周岁，从事会计工作已有25年，目前尚在从事会计工作

　　D.李某48周岁，于2003年被单位聘任为高级会计师，目前尚在从事会计工作

　　【答案】BC

　　【解析】可以申请取得会计从业资格证书的情形：

　　(1)在2013年7月1日前已被聘任为高级会计师或者从事会计工作满20年，且年满50周岁、目前尚在从事会计工作的;

　　(2)取得注册会计师证书，目前尚在从事会计工作。

　　6.法律责任

　　参加会计从业资格考试舞弊的，2年内不得参加会计从业资格考试，由会计从业资格管理机构取消其考试成绩，已取得会计从业资格的，由会计从业资格管理机构撤销其会计从业资格。

　　(三)会计从业资格证书管理

　　1.信息管理

　　会计从业资格实行信息化管理。

　　持证人员从业档案信息系统包括信息：

　　(1)基础信息;

　　(2)从事会计工作的情况;

　　(3)变更、调转登记情况;

　　(4)换发会计从业资格证书情况;

　　(5)接受继续教育情况;

　　(6)受到表彰奖励情况;

　　(7)被处罚情况。

　　2.调转登记

　　持证人员所属会计从业资格管理机构发生变化的，应当及时办理调转登记手续。

　　(1)省内调转：只需办理调入手续。例：苏州→南京

　　(2)跨省调转：需先办理调出手续，并自办理调取调出手续之日起3个月内办理调入手续。例：南京→上海

　　3.证书补发——丢失

　　公告→填写补发申请表→核实无误→自受理之日起20个工作日内予以补发。

　　4.定期换证——6年

　　5.监督检查

　　监督检查内容：证书的持有、换发、调转、变更登记情况;守法;道德;继续教育。

　　(1)可以撤销持证人员会计从业资格的情形：

　　①会计从业资格管理机构工作人员滥用职权、玩忽职守，作出给予持证人员会计从业资格决定的;

　　②超越法定职权或者违反法定程序，作出给予持证人员会计从业资格决定的;

　　③对不具备会计从业资格的人员，作出给予会计从业资格决定的。

　　(2)应当撤销持证人员会计从业资格的情形：

　　持证人员以欺骗、贿赂、舞弊等不正当手段取得会计从业资格的，会计从业资格管理机构应当撤销其会计从业资格。

　　(3)应当注销其会计从业资格的情形：

　　①死亡或者丧失行为能力的;

　　②会计从业资格被依法吊销的。

　　持证人员对会计从业资格管理机构的处理、处罚决定，享有陈述权、申辩权;有权依法申请行政复议或者提起行政诉讼。

　　【注意】撤销是手段，注销是程序，会计从业资格证书被撤销后应当履行注销程序

　　【例题·多选题】会计从业资格管理机构在监督检查过程中发现(　)应当撤销持证人员的会计从业资格。

　　A.会计从业资格管理机构工作人员滥用职权、玩忽职守，作出给予持证人员会计从业资格决定的

　　B.持证人员以欺骗手段取得会计从业资格的

　　C.持证人员以舞弊等不正当手段取得会计从业资格的

　　D.持证人员会计从业资格被依法吊销的

　　【答案】BC

　　【解析】选项A为可以撤销的情况，选项D为应当注销的情况。

　　(四)会计人员的继续教育

　　1.会计人员继续教育的对象和特点

　　(1)对象：取得并持有会计从业资格证书的人员

　　(2)特点：

　　①针对性——人群

　　②适应性——内容

　　③灵活性——方式

　　2.会计人员继续教育的内容(多选)

　　(1)会计理论

　　(2)政策法规

　　(3)业务知识

　　(4)技能训练

　　(5)职业道德

　　3.会计人员继续教育管理部门

　　(1)财政部负责全国会计人员继续教育的管理。各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)负责本地区的会计人员继续教育的组织管理工作。

　　(2)会计人员所在单位负责组织和督促本单位的会计人员参加继续教育。

　　4. 会计人员继续教育的形式和管理制度

　　(1)会计人员继续教育的形式以接受培训为主。在职自学是会计人员继续教育的重要补充。

　　(2)采取学分制管理制度，持证人员参加继续教育每年取得的学分不得少于24学分。

　　【注意】老规定为会计人员应当接受继续教育，每年参加继续教育培训不得少于24小时。

　　【例题·判断题】参加继续教育主管部门认可的接受培训是会计人员继续教育的唯一形式。(　)

　　【答案】×

　　【解析】根据《会计人员继续教育规定》，参加继续教育主管部门认可的接受培训是会计人员继续教育的主要形式，在职自学则是会计人员继续教育的重要补充形式。

【会计专业职务及会计专业技术资格】

　　(一)会计专业职务——技术职称

　　会计专业职务，是区别会计人员从事业务技能的技术等级。

　　会计专业职务分为高级会计师(高级职务)、会计师(中级职务)、助理会计师、会计员(初级职务)。(★★多选)

　　【注意】会计专业职务不包括总会计师也不包括注册会计师。

　　【例题·多选题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中属于会计专业职务的有(　)。

　　A.总会计师

　　B.注册会计师

　　C.助理会计师

　　D.会计员

　　【答案】CD

　　【解析】会计专业职务有高级会计师(高级职务)、会计师(中级职务)、助理会计师、会计员(初级职务)，但不包括总会计师和注册会计师。

　　(二)会计专业技术资格——担任会计专业职务的任职资格

　　1.会计专业技术资格的考试级别和科目

　　(1)级别：初级资格、中级资格和高级资格

　　初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度;高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。

　　(2)考试科目

　　初级：初级会计实务和经济法基础——一年内一次通过

　　中级：中级会计实务、财务管理和经济法——两年为一个周期，单科成绩滚动计算

　　高级：高级会计实务——考试成绩合格3年有效

　　2.报名条件

　　基本条件：具备会计从业资格持有会计从业资格证书

　　初级——要求高中以上学历

　　中级——大专5年;本科4年;双学士或研究生2年，硕士1年，博士0年

　　【注意】学历：国家认可;工作年限：取得相应学历前后之和。

　　3.会计专业技术资格证书的管理

　　(1)该证书全国范围有效。

　　(2)对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，2年内不得再参加会计专业技术资格考试。

　　4.会计专业职务的评聘(了解)

　　【例题·多选题】下列人员不能报名参加中级会计专业技术资格考试的为(　)。

　　A.赵某大专毕业取得注册会计师资格，从事会计工作满4年，目前为某上市公司主办会计

　　B.钱某从事会计工作满4年，刚刚取得自考本科学历，目前为某公司出纳

　　C.孙某研究生毕业，从事会计工作满5年，但3年前因参加中级会计专业技术资格考试作弊被记录在案

　　D.李某博士毕业，之前从未学过会计

　　【答案】AD

　　【解析】要满足有会计证、学历和工作年限。选项A不满足年限，选项D不满足有会计证。

第六节法律责任

　【法律责任概述】

　　法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。

　　《会计法》规定的法律责任形式分为：行政责任、刑事责任。

　　(一)行政责任

　　《会计法》规定的行政责任有两种形式，即行政处罚和行政处分。

　　1.行政处罚(★单选)

　　是指特定的行政主体基于一般行政管理职权，对其认为违反行政法上的强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。

　　(1)行政处罚形式：警告，罚款，没收违法所得、没收非法财物，责令停产停业，暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照，行政拘留，此外还有法律法规规定的其他形式(如通报)。

　　【注意】《会计法》中涉及的行政处罚形式只有通报、罚款和吊销会计从业资格证书。责令限期改正为行政命令而非行政处罚。

　　(2)行政处罚由违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖。

　　(3)对当事人的同一违法行为，不得给予两次以上“罚款”的行政处罚。(一事不二罚款原则)

　　(4)当事人主动消除或者减轻违法行为危害后果，或者是受他人胁迫有违法行为，或者配合行政机关查处违法行为有立功表现的，应当依法从轻或者减轻行政处罚。违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。

　　(5)行政机关在作出处罚决定之前，应当告知当事人作出处罚决定的事实、理由、依据以及当事人依法享有的有关权利;当事人有权陈述和申辩。

　　(6)行政处罚决定依法作出后，当事人应当在行政处罚决定的期限内予以履行。

　　【例题·单选题】下列各项中，不属于《会计法》规定的行政处罚的形式是(　)。

　　A.通报

　　B.罚款

　　C.吊销会计从业资格证书

　　D.暂停营业

　　【答案】D

　　【解析】《会计法》中涉及的行政处罚形式只有通报、罚款、吊销会计从业资格证书。

　　【例题·单选题】根据《会计法》的规定，对违反会计法的行为的，财政部门可以处以一定数额的罚款。该财政部门是指(　)。

　　A.乡(镇)级以上人民政府财政部门

　　B.县级以上人民政府财政部门

　　C.市级以上人民政府财政部门

　　D.省级以上人民政府财政部门

　　【答案】B

　　【解析】行政处罚由违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖。

　　2.行政处分

　　国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任。

　　(二)刑事责任——犯罪行为应当承担的法律责任。

　　1.刑事责任与行政责任的区别：

　　(1)追究的违法行为不同

　　(2)追究责任的机关不同

　　(3)承担的法律后果不同

　　2.刑罚类型：主刑、附加刑

　　(1)主刑

　　主刑是对犯罪分子适用的主要刑罚方法，只能独立适用，不能附加适用，对犯罪分子只能判处一种主刑。

　　主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。

　　(2)附加刑

　　附加刑是既可独立适用又可以附加适用的刑罚方法。

　　附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。对犯罪的外国人，也可以独立或附加适用驱除出境。

　　【注意】“罚款与罚金”;“没收违法所得、没收非法财物与没收财产”的区别。

　　法律责任汇总表

法律责任	行政责任				刑事责任
违法行为	行政处罚			行政处分
违法行为	责令改正	罚款	吊销会计从业资格证书	其他处分形式
不依法设置会计帐簿等会计违法行为	√	（1）单位：3000元以上5万元以下（2）责任人：2000元以上2万元以下	情节严重的	警告、记过、记大过、降级撤职、留用察看和开除等	√
伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告	×	（1）单位：5000元以上10万元以下（2）责任人：3000元以上5万元以下	√	撤职直至开除	√
隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告	×	（1）单位：5000元以上10万元以下（2）责任人：3000元以上5万元以下	√	撤职直至开除	√
授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告或隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告	×	5000元以上5万元以下	×	降级、撤职、开除	√

　　【不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任】

　　(一)违法行为(★)

　　1.不依法设置会计账簿的行为。——账簿

　　2.私设会计账簿的行为。——账簿

　　3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。——凭证

　　4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。——凭证

　　5.随意变更会计处理方法的行为。——处理方法

　　6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。——报表

　　7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。——记账文字和货币

　　8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。——档案

　　9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。

　　10.任用会计人员不符合《会计法》规定的行为。

　　【注意】不包括违反“税法”的行为。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于违反《会计法》规定的有(　)。

　　A.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿的行为

　　B.随意变更会计处理方法的行为

　　C.未在规定期限办理纳税申报的行为

　　D.未按规定建立并实施单位内部会计监督制度的行为

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C是违反《税法》的行为，而不是违反《会计法》的行为。

　　(二)法律责任(★★)

　　1.责令限期改正。(行政命令而非行政处罚)

　　2.罚款。县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的违法性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，有权对单位并处3000元以上50000元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处2000元以上20000元以下的罚款。

　　3.行政处分。

　　4.吊销会计从业资格证书。——县级以上人民政府财政部门

　　5.依法追究刑事责任。——造成严重后果

　　【例题·单选题】根据《会计法》的规定，对随意变更会计处理方法的单位，县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并可以处(　)。

　　A.2000元以上20000元以下的罚款

　　B.3000元以上50000元以下的罚款

　　C.4000元以上50000元以下的罚款

　　D.5000元以上50000元以下的罚款

　　【答案】B

　　【解析】县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的违法性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，有权对单位并处3000元以上50000元以下的罚款。

　　【例题·多选题】某企业将出售废料的收入1万元不纳入企业统一的会计核算，而另设会计账簿进行核算，以解决行政管理部门的福利问题。则该企业及相关人员应承担的法律责任有(　)。

　　A.通报批评

　　B.责令其限期改正

　　C.对该企业并处3000元以上5万元以下的罚款

　　D.对直接负责的主管人员处2000元以上2万元以下的罚款

　　【答案】BCD

　　【解析】法律责任

　　1.责令限期改正。

　　3.行政处分。

　　4.吊销会计从业资格证书。

　　5.依法追究刑事责任。

【其他会计违法行为的法律责任】

　　(一)伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告行为的法律责任

　　(二)隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告行为的法律责任

　　1.行为特征(了解)

　　2.刑事责任(了解)

　　3.行政责任(★)

　　(1)通报。

　　(2)罚款。县级以上人民政府财政部门对违法行为视情节轻重，在予以通报的同时，可以对单位并处5千元以上10万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3千元以上5万元以下的罚款。

　　(3)行政处分。——国家工作人员

　　(4)吊销会计从业资格证书。

　　(三)授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计资料行为的法律责任

　　1.行为特征

　　授意——暗示;指使——明示;强令——强迫。

　　2.行政责任

　　(1)罚款——县级以上人民政府财政部门可以视违法行为的情节轻重，对违法行为人处以5千元以上5万元以下的罚款。

　　(2)行政处分

　　【例题·多选题】某公司由于经营不善，亏损已成定局。为了实现公司提出的当年实现利润1 00万元的目标，公司负责人钟某指使财务部会计人员余某在会计账簿上做一些“技术处理”，余某请示财务经理张某后遵照办理。该公司行为尚未构成犯罪，请问该公司及相关人员应承担的法律责任有(　)。

　　A.对公司负责人钟某处以5000元以上5万元以下的罚款

　　B.吊销余某的会计从业资格证书

　　C.对财务部经理处以3000元以上5万元以下的罚款

　　D.对该公司予以通报的同时，并处5000元以上10万元以下的罚款

　　【答案】ABCD

　　【解析】首先这是其他会计违法行为的会计责任。钟某是主谋则应该是处以5000元以上5万元以下的罚款;余某做假账，所以应该是吊销余某的会计从业资格证书;财务部经理是直接负责的主管人员，所以是处3千元以上5万元以下的罚款;对单位而言要进行相应的通报，以及对单位并处5千元以上10万元以下的罚款。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于违反会计法行为的有(　)。

　　A.隐匿会计档案的行为

　　B.随意变更会计处理方法的行为

　　C.任用不具有会计从业资格的人员从事会计工作的行为

　　D.伪造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为

　　【答案】ABCD

　　【解析】上述都属于违反会计法的行为。选项BC相对轻微，选项AD相对严重。

　　【例题·单选题】在采购办公用品过程中，办公室主任李某指使采购员张某伪造购物发票，多报销1000元。对该行为，县级以上财政部门可以对李某进行的处罚是(　)。

　　A.通报，2000元以上20000元以下的罚款

　　B.通报，3000元以上30000元以下的罚款

　　C.通报，5000元以上10000元以下的罚款

　　D.5000元以上50000元以下的罚款

　　【答案】D

　　【解析】对于授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造会计凭证的人员，应予以以下处罚：(1)罚款(5000元以上5万元以下);(2)行政处分。

　　【例题·单选题】对上题中的行为，县级以上财政部门可以对张某进行的处罚是(　)。

　　A.责令限期改正，2000元以上20000元以下的罚款

　　B.责令限期改正，3000元以上50000元以下的罚款

　　C.通报，2000元以上20000元以下的罚款

　　D.通报，3000元以上50000元以下的罚款

　　【答案】D

　　【解析】对于伪造、变造会计凭证、会计账簿的会计人员应予以下处罚：(1)通报;(2)罚款(对个人3000元以上5万元以下);(3)行政处分;(4)吊销会计从业资格证。

　　(四)单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任

　　1.刑事责任

　　情节恶劣的，构成打击报复会计人员罪。根据《刑法》规定，对犯打击报复会计人员罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役。

　　2.行政责任

　　情节轻微，危害性不大，不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。

　　3.对受打击报复的会计人员的补救措施

　　(1)恢复其名誉。

　　(2)恢复原有职位、级别。

　　【注意1】陷阱：恢复从业资格，恢复职称

　　【注意2】前提条件：征得会计人员同意

　　【例题·多选题】对受打击报复的会计人员应采取的补救措施通常有(　)。

　　A.要求打击报复者赔礼道歉

　　B.赔偿精神损失费

　　C.官复原职

　　D.给予经济补偿

　　【答案】AC

　　【解析】对受打击报复会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。

　　【例题·判断题】会计人员受到打击报复，被开除的，应当直接恢复其工作。(　)

　　【答案】×

【解析】需要征得受打击、报复的会计人员的同意，才可以恢复期工作。

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